가. N사의 재고자산평가손실 미계상
지적사항
◦ 반도체장비 생산업체인 N사는 개발에 실패하여 사업추진을 포기한 슬롯머신 관련 원재료(469백만원) 및 생산중단, 설계실수, 납품취소 관련 기타원재료(151백만원)의 경우 타 용도로의 전용 및 재판매가 불가능하여 순실현가능가액이 하락하였음에도,
◦ 이를 재고자산평가손실로 반영하지 않아 재고자산(원재료)을 620백만원 과대계상 하였음
감사인의 감사절차
◦ 재고자산 실사에 입회하여 원재료의 실재성 확인하고, 원재료명세서를 개관하였으며, 이를 전기의 명세서와 대략적으로 비교대사 하였으나, 회계담당자에 대한 형식적인 질문으로 원재료가 장기체화되지 않은 것으로 결론내림
시사점
◦ 신규사업을 추진하는 경우 동 사업의 추진배경과 추진경과를 검토하여 관련자산의 허위계상여부 및 적절한 평가(감액가능성)에 유의하여야 하며, 만약 감액손실을 반영하는 경우에는 동 사업과 관련된 모든 자산에 대하여 일관성 있게 적용하였는지 검토할 필요
◦ 반도체장비와 같이 주문제작방식에 의존하는 상황하에서는 불가피한 사유로 제품의 완성 또는 판매가 되지 않는 경우 관련 원재료 중 일부가 사용(전용) 및 판매가 불가능하여 순실현가능가치가 하락할 수 있음에 유의