[연도미상·금감원] 매출 과대계상 (3)

바. D사의 매출 및 매출채권 과대계상

지적사항

◦ D사는 ‘당기 중에 준공된 현장’ 또는 ‘공사진행률이 높은 공사현장’들 중 누적 공사원가가 도급금액을 초과하여 공사손실이 예상되는 부실 현장 등에서 발생한 당기 공사원가를 ‘당기 중에 신규로 공사를 착수한 현장’ 또는 ‘상대적으로 공사진행률이 낮은 현장 등’의 공사원가로 임의 대체하거나,

◦ 공사원가를 건설중인 자산의 원가로 대체하거나 재개발 조합아파트의 수주과정에서 입주자들에게 대여한 이주비 또는 관련 미수수익이 동 사업의 타절로 대손상각 처리되어야 함에도 타 공사현장으로 이체 하는 등

◦ 공사진행률을 허위로 높여 동 진행률에 따라 인식하는 수익을 조기에 과다하게 인식하는 방법 등으로 공사수익(또는 분양수익)을 과대계상하고, 이에 따른 공사(분양)미수금을 과대계상하거나 공사(분양) 선수금을 과소계상하는 등 자기자본을 과대계상(X4회계연도 2,832억원 등) 하였음

감사인의 감사절차

◦ 감사인의 감사조서에는 자산 및 매출액 대비 공사미수금 등 매출채권 비중이 동종 건설업체 또는 산업 평균지표에 비해서 매우 높은 상황임에도 관련 검토내역이 없는 상황이었음

◦ 도급공사 현장 중 투입원가가 많은 현장을 위주로 표본 추출하여 원가 세부테스트 절차를 취한 반면에, 추출된 도급공사 현장보다도 더 많은 원가가 투입된 자체공사(분양) 현장은 아예 표본추출 대상에서 누락함

◦ 원가 세부테스트를 할 개별 원가항목을 추출하기 위해 징구한 모집단 자료인 공사원가 보조부원장의 개관 절차*를 소홀히 함

공사원가(외주비 및 재료비) 보조부원장상 구분 표시되어 있는 “거래내역” 란에는 ㉮공사현장의 공정단계에 맞지 않는 원가항목들이 이체되어 있거나(도장, 유리, 가구공사 등은 통상 공사진척도 50%를 초과해서 후반부 공정에서 시행됨에도 초기단계의 공사현장에 상기 원가항목이 임의로 이체되어 있었음)

㉯도로공사 현장에 아파트 공사에나 들어갈 원가항목(위생기구, 가구 등)이 이체되어 있는 등 기표된 원가항목들의 귀속 현장에 대한 진정성이 의문시되는 상황이었음

◦ X3년 감사시, 공사현장 소장들로부터 현장별 공사진행률에 대한 확인서를 징구하고 동 확인서(28개 현장)의 현장진행률과 거의 차이가 없는 회계상 진행률을 비교(2% 미만의 차이)하여 적정하다는 감사결론을 도출한 반면에,

X4년 감사시에는 수익인식에 적용된 회계상 결산진행률이 동년 12월 중순에 현장 방문시 파악했던 현장진행률보다도 약 6%∼16% 더 높은 사실(8개 현장 중 5개 현장)이 드러나, 전기에 수집했던 감사증거와 서로 상반된 자료가 수집되었음에도 회사 담당자의 설명만을 부연하고 추가적인 절차 없이 종결함

시사점

◦ 분석적 검토의 경우 동종 산업 내지 동종 비슷한 규모 및 사업구조를 가지고 있는 경쟁업체의 재무비율과의 비교 및 검토 작업을 철저히 하여야 할 것임

◦ 기초적인 회계장부에 대한 개관절차에 좀 더 유의를 할 필요가 있으며, 산업의 이해, 특히 당해 공사현장의 진행단계(공정)에 맞는 부분공사들이 어떠한 것들이 있는지를 정확히 파악함으로써 현장간 원가이체 여부 등을 사전에 발견할 수 있을 것임

◦ 한편, 아파트 공사의 경우 공사기간이 통상 3년 이내의 기간에 공정률이 비교적 정형화되어 있는 경우인데도, 동 사건에서 일부 현장의 경우는 임의적인 원가이체에 기인하여 1년 사이에 무려 40%이상의 공사진행이 있었던 비정상적인 형태가 표출된 경우도 있었으나 간과됨

◦ 회사 담당자의 설명을 의심 없이 그대로 받아들이지 않고 전문가적 의구심을 가지고 철저하게 감사에 임할 필요성이 있음

실제 공정단계에 맞지 않는 원가항목(가구공사)을 표본 추출해서 증빙테스트를 하였으나 샘플하우스를 짓느라 그렇게 되었다는 회사 설명을 듣고 넘어갔으나 투입된 금액은 몇 채의 샘플하우스가 아니라 상당히 많은 호수의 가구공사에 들어가는 금액이었음
전기에 현장소장으로부터 징구받은 현장진행률은 허위의 확인서로 모두 회사 결산상 진행률에 맞추어서 조회해 준 것인 반면에, 당기에 현장 방문시 입수한 현장진행률은 결산상 왜곡된 진행률과 차이가 나는 실제 자료인데 이렇게 연도를 달리하여 입수된 감사증거의 상호 모순점을 간과하고 회사 담당자의 설명을 부연하는 정도에 그침
한편, 현장소장의 확인서 징구절차도 감사보고서일자가 지난 시점에서 팩스로 급히 받아서 조서화한 것으로 추정되는바, 감사 증거자료의 입수와 관련해서도 충분한 사전계획, 유효한 통제 및 사후 관리가 필요할 것임