[FY2015·한공회] 우선주 회원권 허위계상

우선주 회원권 관련 감사절차 소홀

o 회사는 우선주 형식으로 우선주 회원권을 발행하여 발행대금 전액을 자본으로 회계처리하였음. 한국채택국제회계기준에서 계약의 실질을 고려시 발행대금은 우선주(금융상품) 대가와 콘도 용역제공의무(비금융상품)에 대한 대가로 구성된 복합계약에 해당하므로 콘도 용역제공의무에 대한 대가로 수취된 금액은 비금융부채로 인식한 후 용역제공기간동안 수익으로 인식하여야 함에도 이를 고려하지 않아 자본이 과대계상된 사실을 간과함

o 한국채택국제회계기준에서 금융상품의 자본인식의 적정성은 법적 형식이 아닌, 계약의 실질과 계약상 의무의 존재 등을 고려하여 검토하여야 함

<표>

󰊱 매출 및 매입(수익인식) 관련 감사절차 소홀

o 회사가 재고보유 없이 일정수수료를 수취하고 재판매하고 있음에도 수익인식에 대한 적정성 검토절차를 소홀히 하여 매출 및 매출원가를 과대 계상한 사실을 간과함

o 재고보유 없이 일정수수료를 수취하고 재판매하고 있다면 관련 계약서 등을 검토하여 수익인식의 적정성을 검토할 필요가 있음

󰊲 매출과 지급수수료 관련 감사절차 소홀

o 회사는 일부 위탁대리점과 대형할인점을 통한 매출액 계상시 소비자에게 판매한 총액을 매출로 계상하지 아니하고 지급수수료를 제외한 순액으로 인식함으로써 매출액과 지급수수료를 과소계상한 사실을 간과함

o 백화점 등을 통한 거래시에는 계약조건과 지급수수료 지급조건 등을 검토하여 총액․순액 인식의 적정성을 확인하는 절차를 수행하여야 함
󰊳 매출과 매출원가 관련 감사절차 소홀

o 회사가 재고의 소유에 따른 위험과 보상이 대부분 이전되지 아니한 유상사급거래를 총액으로 회계처리하여 매출과 매출원가를 과대계상한 사실을 간과함

o 발주처로부터 부품을 공급받아 가공하여 납품하는 회사의 경우 동 거래와 관련하여 재고의 소유에 따른 위험과 보상이 이전되는 지 여부를 확인하기 위해 관련 계약서 등을 세부적으로 검토하는 절차를 수행하여야 함

<표>

특수관계자 거래(지급보증) 관련 감사절차 소홀

o 회사의 특수관계자인 시행사가 대규모 주택건설사업과 관련하여 금융기관 등 대주단으로부터 차입한 금액에 대해 지급보증한 사실을 주석에 기재하지 아니하였으나 관련 계약서 검토절차 등을 수행하지 아니하여 이를 발견하지 못함

o 시행사의 대주주로서 PF 차입금에 대해 연대보증하는 경우가 많으므로 PF 사업에 참여하는 경우 해당 약정서를 반드시 검토하여 보증제공액(보증한도액)을 주석에 기재할 수 있도록 하여야 함

특수관계자 거래(자금거래 등) 관련 감사절차 소홀

o 회사가 특수관계자와의 거래와 관련하여 기중거래 금액과 채권·채무 잔액을 주석에 기재하지 아니하였음에도, 거래처 보조 원장 등의 검토를 소홀히 하고 주석기재 관련 회계처리기준을 충분히 숙지하지 못해 이를 발견하지 못함

o 특수관계자와의 거래가 있는 경우 관련 보조원장 등의 검토를 통해 기중거래와 채권 채무가 주석에 누락되지 않도록 점검할 필요가 있음