질문
내부회계관리제도 평가 및 보고 적용기법의 문단 138에 따르면 보완통제를 고려하라고 되어 있습니다.
해당 기준을 실무적으로 고려시 보완통제의 식별 및 정의가 필요한데
실무적으로 적용하기엔 포괄적으로 규정되어 있어 어려움이 있습니다.
따라서 보완통제의 식별 및 구체적 적용 기준 관련하여 질의드립니다.
(3) 보완통제의 고려
138 보완통제란 본래의 통제에서 미비점이 발견되었다 하더라도 그 미비점에서 발생될 수 있는 유의한 재무제표 왜곡표시 위험을 경감시켜 줄 수 있는 통제이다.
답변
상기질문은 ‘내부회계관리제도 모범규준 등 적용 FAQ’ 33번을 참고하시기 바랍니다.
33. 미비점을 단순한 미비점, 유의한 미비점, 중요한 취약점으로 구분할 때 보완통제는 어떻게 고려되나요?
[답변] 미비점을 분류하기 위해서는 해당 미비점으로 인한 (재무제표 왜곡표시의) 발생가능성(likelihood)과 금액적 크기(magnitude), 보완통제(compensating controls) 등의 존재 여부, 회계와 내부회계관리제도에 충분한 지식을 갖춘 객관적인 관리자(prudent officials) 관점을 고려해야 하고(평가·보고 적용기법 문단 133), 다른 미비점들과 종합적으로 고려했을 경우의 효과에 대해서도 판단하여야 합니다(문단 143).
이 중 보완통제란 본래의 통제활동에 미비점이 발생하더라도 그 미비점으로 인해 발생할 수 있는 재무제표 왜곡표시 위험을 경감시켜 줄 수 있는 통제를 의미합니다(평가·보고 적용기법 문단 138).
보완효과를 가지기 위하여 보완통제는 중요한 왜곡표시를 예방 또는 적발할 수 있을 정도의 정교한 수준으로 운영되어야 하며(평가·보고 모범규준 문단 82), 효과적인 보완통제는 본래 통제활동의 미비점으로 인한 재무제표 왜곡표시 위험을 경감시켜주기 때문에 궁극적으로 재무제표 왜곡표시 위험이 감소하게 됩니다. 예를 들어 특정한 통제에서 미비점이 발견된 경우, 경영진이 보완통제를 식별하고 테스트를 통해 설계 및 운영의 효과성을 입증하면 동 보완통제가 재무제표 왜곡표시 위험을 경감시킨다고 결론지을 수 있습니다(평가·보고 적용기법 문단 139).
출처
https://www.k-icfr.org/sub/menu/qna.asp?rWork=TblRead&rNo=248&rGotoPage=67&rSchText=&rType=1
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