질문
2021년도 내부회계관리 운영 준비를 위해 아래와 같이 2가지 문의사항이 있습니다.
- 아 래 *
- 상황
1.1 2020년도 회계 감사보고서가 확정(재무제표 확정)이 됨.
1.2 2021년도 범위 선정(Scoping)을 통하여 유의한 계정과목을 식별하고자 함. - 문의사항
2.1 2020년 재무제표에 없는 계정과목이 2021년도 6월에 신규 계정과목이 생성(추가)된 경우 내부회계관리제도 범위(In-Scope)로 포함 가능 여부?
2.2 신규 계정과목에 대한 범위 선정 방법(양적기준)은 2020년 PM (Performance materiality) 기준으로 적용을 해도 되는지요? 혹시 다른 방법은? - 예시
3.1 2021년 6월 1일 국내자회사 M&A를 통해 흡수합병 완료
3.2 합병에 따라 무형자산 內 "영업권" 신규 계정과목 발생 (2020년 12월말에는 계정과목에 없었던 계정과목)
(단위: 원)
[BenchMark 지표]
2020년 별도재무제표 매출액 500,000,000,000
[양적기준 판단 지표]
2020년 매출액 기준 2,500,000,000
2020년 PM (Performance materiality) 1,800,000,000
계정과목명(무형자산 內) / 2020년 12월말 / Ratio (Materiality 대비) / 2021년 6월말
회원권 300,000,000 17% 280,000,000
개발비 3,000,000,000 167% 2,800,000,000
소프트웨어 2,000,000,000 111% 1,800,000,000
영업권 - - 5,000,000,000
이상입니다.
감사합니다.
답변
중요성 금액은 일반적으로 직전 평가기간의 세전순이익 또는 당해 평가기간 예상 세전순이익의 일정 비율로 결정합니다.(설계·운영 적용기법 문단 64). 양적 요소를 고려하기 위하여 수행 중요성(Performance Materiality) 기준을 활용하며 보수적으로 중요성 기준의 50~75%를 적용한 수행 중요성 기준으로 유의한 계정과목을 선정합니다. (평가·보고 적용기법 문단40)
추가로 중요성 금액 또는 수행 중요성 기준을 설정한 이후, 평가시점에서 실제 재무상태나 경영성과가 크게 변동된 경우에는 그 변경을 고려합니다.(평가·보고 적용기법 문단41)
즉 내부회계관리제도 효과성 평가의 대상기간은 당해 회계기간이므로, 최초에 전기 재무제표(2020 재무제표) 또는 추정 재무제표(2021 1분기 또는 반기 재무제표를 기준으로 추정금액)를 기초로 중요성 금액을 산정하지만, 최종적으로 당기의 확정된 재무제표를 기준(2021 재무제표)으로 중요성 금액을 재계산해 기중에 설정된 중요성 금액과 크게 차이가 발생할 경우 재계산된 중요성 금액을 기준으로 양적 기준을 재판단해야할 것입니다. 이때 계정과목이 신규로 생성된 것인지 또는 기존에 존재하던 계정과목인지와 관계없이 수행 중요성 금액을 기준으로 양적요소 해당 여부를 판단합니다.
참고로 사업연도 중에 인수한 법인 또는 사업단위가 외부감사법상 내부회계관리제도 감사 대상이 아닌 경우에는 평가 대상에서 제외할 수 있으며, 이 경우 평가 대상에서 제외한 사실과 사유 및 해당 부문에 관한 정보(자산총액, 매출액, 영업이익 등 주요 재무제표 금액 및 전체 회사에서 차지하는 비중 등)를 운영실태보고서에 포함해야 합니다.(평가·보고 적용기법 문단54, 55)
출처
https://www.k-icfr.org/sub/menu/qna.asp?rWork=TblRead&rNo=389&rGotoPage=55&rSchText=&rType=1
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