질의◦ 회사는 첨단신기술제품을 생산 및 판매하고 있으며, 당기부터 제품생산을 실시하여 당기 중 제품의 생산수율은 당사가 목표로 하는 수율보다 현저하게 낮은 경우,
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고정제조간접비를 정상조업도(당기의 실적수율이 아닌 목표수율을 적용할 경우 생산 가능한 수량으로 산출)를 기준으로 배부한 경우 정상조업도로 배부한 후 재고자산의 취득원가로 배부되지 아니한 고정제조간접비의 적절한 계정과목은?
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생산 초기단계의 낮은 수율로 인해 재료비 및 노무비 등의 상대적 투입량이 많아, 제품의 제조원가가 NRV 보다 높은 경우, 제조원가와 NRV의 차이인 재고자산평가손실의 적절한 계정과목은?
회신1. “조업도 손실” 등의 계정과목으로 발생한 기간의 영업외비용에 반영하여야 함.
- 비효율적인 제조활동으로 인해 제조비용이 상승한 부분은 “조업도 손실” 등의 계정과목으로 발생한 기간의 영업외비용으로 인식하며, 정상적인 제조원가가 NRV 보다 높아 발생한 차이분은 재고자산평가손실로 하여 매출원가로 인식하는 것이 타당함