분유재고 평가에 대한 질의

질의◦ 회사는 유가공업체로서 우유와 분유, 생크림, 버터 등의 가공품을 생산하고 있으며 연말에 분유 등이 재고자산으로 계상됨

◦ 분유 중 일부는 가공우유, 요구르트 등의 제품에 원재료로 투입되고 일부는 타 업체에 판매 (2005년 1~9월 기간 중에 자체 사용량과 판매량의 비율은 40:60정도)

◦ 현재 분유의 시가는 제조원가 보다 낮으나 동 재료가 투입된 가공우유, 요구르트 등의 시가는 제조원가 보다 높음

1. 연말 분유재고 중 일부는 원재료로 사용되고 일부는 제품으로 판매하고 있는데 기말 재무제표에 제품판매량과 원재료 사용량의 비율 등을 객관적인 자료에 의해 제품(타사 판매)과 원재료(당사 사용)으로 구분하는 것이 타당한지 여부

2. 분유재고를 제품과 원재료로 구분이 가능하다면, 원재료의 경우 원재료를 투입하여 완성되는 제품의 시가가 제조원가 보다 높으므로 저가법을 적용하지 않을 수 있는지 여부

3. 원재료에 대해서도 저가법을 적용하여 ‘현행 대체원가’로 평가한다면 본 조합의 경우는 외부에서 매입할 가능성이 없는 바, 재생산 가격을 적용하여 평가하는 것이 타당한지 여부

회신1. 분유가 판매되거나 원재료로 투입되는 비율을 합리적인 방법에 따라 신뢰성 있게 추정할 수 있다면 사용목적에 따라 제품(타사 판매용)과 원재료(우유, 요구르트 등에 투입용)로 구분하여 표시할 수 있음
2-3. 원재료에 대해서는 저가법을 적용하지 않는 것이 타당함