질의◦ A사는 해외자회사인 B사*(지주회사, 지분율 100%)를 통해 해외 손자회사인 D사 주식 보유(지분율 100%)
- B사는 D사 주식만을 보유한 SPC에 해당
◦ A사는 B사 재무제표 환산 과정에서 발생한 부의지분법자본변동 계상
◦ 이후 A사는 B사 주식을 C사(국내 지주회사, 지분율 100%)에 현물출자*하는 방식으로 설립하고 B사는 청산
◦ 청산시 B사는 C사에 D사 주식을 이전하였고, C사는 B사 주식을 D사 주식으로 대체*
- B사 및 D사 주식의 장부가액과 공정가액은 동일
◦ 이후 C사는 D사 주식을 외부에 매각
[질의] A사의 C사에 대한 지분법평가시 A사 재무제표에 반영된 부의지분법자본변동(B사 관련)을 재무제표에서 제거하는 시점은?
(갑설) D사 주식 매각시
(을설) B사 청산시
회신◦ 귀 질의의 경우 A사가 인식한 부의지분법자본변동은 D사 외화표시 재무제표의 원환환산으로 인해 발생한 것이므로 D사 주식이 처분되어 연결대상에서 제외되는 시점에 당기손익으로 인식하는 것이 타당