출시 전 재화가 포함된 수행의무에 대한 거래가격 배분

라인 강의 및 교재를 판매하는 기업이 고객에게 3종의 교재를 구입할 수 있는 구매권을 판매함. 기업은 계약상 수행의무를 각 교재의 이전으로 판단하였음. 이전하기로 한 3종의 교재 중 1종은 기 출시하여 판매되고 있으나 2종은 아직 출시하지 않아 개별 판매가격을 알 수 없음. 이 때 구매권 거래가격을 각 교재에 어떻게 배분해야 하는지?

□ 각 종류의 교재의 개별 판매가격을 추정하여 산정하고, 이 개별 판매가격에 비례하여 구매권 거래가격을 배분함(제1115호 문단 76)

o 개별 판매가격을 직접 관측할 수 없다면, 개별 판매가격을 추정해야함(제1115호 문단 78)

o 이 때 시장평가 조정 접근법, 예상원가 이윤 가산 접근법 등의 기법을 사용하여 추정할 수 있음(제1115호 문단 79)

K-IFRS 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’