| ▪ 회계결산일 : 2005.12.31./연간재무제표/사전의사결정 ▪ 쟁점분야 : 영업권, 무형자산, 상각 ▪ 관련기준 : IAS 1, 36, 38 ▪ 결정일 : 2004.9.30. | |
Ⅰ. 회사의 회계처리
□ A사는 주요 과거 사업결합 원가배분에 관한 자료가 증빙되지 아니하여, 과거 사업결합에 대해 IFRS 3을 소급하여 적용하지 않기로 결정함
□ 사업결합일 당시 ‘분리하여 식별할 수 있는 무형자산(과거 회계기준에 따라 무형자산으로 인식하지 못했던 부분)’이 영업권에 포함되어 있음
◦ 과거 Local GAAP에 의할 경우 무형자산을 별도로 인식하는 요건이 매우 엄격하였고, 실무상으로도 자산의 식별가능성, 측정가능성이 확실한 경우에만 무형자산으로 인식하였음
◦ 동 무형자산은 특정기간동안 광업을 영위할 수 있는 권리임
□ 그 결과, 국제회계기준 전환일에 무형자산이 영업권에 포함되어 있는 상황임
◦ 해당 무형자산이 유한내용연수를 가지고 특정 권리기간동안 상각 또는 손상될 것이 명확하나, IFRS 1 부록B2 문단 f, g에서 규정하고 있는 요건을 충족하지 못하여 이를 별도로 인식하지 아니함
□ A사는 영업권의 손상 평가와 관련하여 다음과 같은 2가지 안을 고려
◦ (1안) 영업권에 포함되어 있는 무형자산의 내용연수를 고려하여 영업권 손상을 계산. 즉, 영업권에 포함되어 있는 무형자산을 내용연수동안 상각함으로써, IAS 38에서 규정하고 있는 체계적 상각 방법과 유사한 효과가 있음
◦ (2안) IAS 36 문단 90에 따라 영업권 손상을 계산. 즉, 영업권에 포함되어 있는 무형자산 부분에 대하여 손상평가를 수행하는 방법으로, 동 방안은 실무적으로 무형자산의 대부분이 내용연수 말까지 손상 처리되지 않을 가능성이 있음
Ⅱ. 감독당국의 결정
□ 영업권의 손상은 IAS 36 문단90에 의하여 계산되어야 함 (2안)
◦ 즉, 영업권 내 식별 가능한 요소를 구분하여 체계적인 상각을 하지 않고, IAS 36에서 요구하고 있는 영업권 손상검사를 매년 수행하는 것이 타당함
Ⅲ. 감독당국 결정의 근거
□ IFRS 1 부록 B1에 의하면, 회사가 국제회계기준 전환과정에서 IFRS 3을 소급적용하기로 결정한 경우에는 IFRS 3을 소급적용하기로 결정한 과거 사업결합일부터 최초전환일 사이에 발생한 모든 사업결합에 대하여 소급적용하여야 함
◦ 국제회계기준 전환일에 IFRS 3에 따라 특정 사업결합을 소급적용하기 위해서는 다음 조건을 모두 충족하여야 함
① IFRS 3을 선택적으로 소급적용할 수 없음. 즉, 회사는 상기 해당기간동안 발생한 모든 유사 거래를 고려하여야 함
② 가치를 사업결합(IFRS 3 적용)으로 취득한 회사의 다양한 자산(영업권 포함)과 부채로 분배할 때, 회사는 이러한 결정과 공정가치 배분을 정당화할 수 있는 관련 세부자료를 갖추어야 함 [IFRS 3 부록B16 g]
◦ 기준서에서 언급하고 있는 상기 ①, ② 조건을 기초로 하지 않는 관습적인 가치배분방법은 사용될 수 없음
◦ 또한, IFRS 1의 요구사항은 국제회계기준 개시 재무제표에 적용되는 것이고, 다른 유사 상황들에 연장하여 적용될 수 없음
□ A사는 그 권리의 가치에 대해 신뢰성 있는 정보를 확보할 수 없어 더 이상 사업결합원가 배분이 불가능하고, 따라서 영업권 내에 포함되어 있는 무형자산을 분리할 수 없었음 [IFRS 1 부록B2 문단 f,g]
◦ 동 건은 사전의사결정이기 때문에, 감독당국은 A사가 동 자산을 신뢰성 있게 측정할 수 없다는 사실에 대해 별도의 검토를 하지 않음
◦ A사는 IAS 38의 인식, 재평가 요건을 충족시킬 수 없었기 때문에, IFRS 1 문단 16-18에서 허용하고 있는 간주원가를 권리의 공정가치로 사용할 수 없었던 것임
◦ 따라서 최초 국제회계기준 재무제표에 표시되는 영업권은 IFRS 1 B2g(ⅲ) 서 규정하고 있는 감액대상에 해당하지 않는 경우, 전환일 현재 순장부가액으로 계상하여야 함
- 즉, 영업권에 포함되어 있는 ‘유한 내용연수를 가지는 무형자산’은 분리하여 식별․상각하지 않음
□ 결론적으로, A사의 영업권에 포함되어 있는 ‘유한 내용연수를 가지는 무형자산’은 IAS 36에 따라 손상 검사를 매년 수행하여야 하며 영업권의 어떤 부분도 분리하여 이를 체계적으로 상각하지 않음