질의
회사는 전환사채 최초 발행 당시 전환권을 금융부채로 분류함. 전환사채 전체의 공정가치와 거래가격(발행금액)이 다른 경우, 발행일의 차이 금액을 이연하여 상각하는 후속 회계처리 방법은?다만, 전환사채의 공정가치 측정 시 수준3의 관측 가능하지 않은 투입변수가 사용되었고, 비금융요소는 없으며, 전환사채 전체의 공정가치와 거래가격(발행금액)의 차이는 주계약에서 발생한다고 가정함
회신
□전환사채 전체의 공정가치와 거래가격(발행금액)이 다른 경우, 후속 회계처리를 할 때, 시장참여자가 전환사채의 가격을 결정하는 데에 고려하는 요소(시간 포함)의 변동을 반영하여 손익으로 인식함(제1109호 문단B 5.1.2A)
ㅇ전환사채의 성격을 반영하는 합리적 배분기준을 적용하여(예: 정액법, 유효이자율법) 상각해야 함
ㅇ이때, 최초 인식시점의 공정가치와 거래가격의 차이를 당기손익으로 인식하는 회계정책과 기초와 기말 현재 당기손익으로 아직 인식하지 아니한 총 차이금액과 그 차이조정을 공시함(제1107호 문단 28)
관련 회계기준
K-IFRS 제1109호 ‘금융상품’
K-IFRS 제1107호 ‘금융상품:공시’