제1107호 금융상품 공시

• (가)보험계약기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에 내재된 파생상품으로서 금융상품기업회계기준서 제1109호에 따라 분리하여 회계처리하는 파생상품
• (나)보험계약기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 계약에서 그 기준서에 따라 분리된 투자요소. 다만 분리된 투자요소가 재량적 참가특성이 있는 투자계약인 경우에는 제외한다.
• (다) 금융보증계약의 정의를 충족하는 보험계약의 계약발행자가 그 계약의 인식과 측정에 금융상품기업회계기준서 제1109호를 적용하는 경우의 발행자의 권리와 의무. 그러나 보험계약기업회계기준서 제1117호의 문단 7(5)에 따라 계약발행자가 보험계약기업회계기준서 제1117호를 적용하여 그 계약을 인식하고 측정하기로 선택한 경우에는 보험계약기업회계기준서 제1117호를 적용한다.
• (라) 보험계약의 정의를 충족하는 계약으로서 신용이나 지급약정을 제공하는 신용카드 계약 또는 이와 유사한 계약에서 발생하는 금융상품인 권리와 의무에 보험계약기업회계기준서 제1117호문단 7(8)과 금융상품기업회계기준서 제1109호문단 2.1(5)(라)에 따라 금융상품기업회계기준서 제1109호를 적용한 경우 해당 계약에서 발생하는 금융상품인 권리와 의무
• (마) 보험사건이 발생하지 않는다면 계약에 따라 발생할 보험계약자의 의무를 결제해야 하는 금액으로 보험사건에 대한 보상이 한정되는 보험계약에 대해 보험계약기업회계기준서 제1117호문단 8A에 따라 보험계약기업회계기준서 제1117호 대신에 금융상품기업회계기준서 제1109호를 적용하기로 선택한 경우 해당 계약에서 발생하는 금융상품인 권리와 의무

• (가)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 6.7.1|문단 6.7.1]]에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산
• (나)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 3.3.5의 선택권에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산
• (다)금융상품: 표시기업회계기준서 제1032호문단 33A의 선택권에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산
• (라)금융상품기업회계기준서 제1109호에 따라 의무적으로 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산

• (가)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 6.7.1에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융부채
• (나)금융상품기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매의 정의를 충족하는 금융부채

• (가)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산
• (나)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.7.5에 따라 최초 인식시점에 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자

• (가)시장위험을 일으키는 시장상황의 변동에 기인하지 않은 공정가치 변동금액
• (나)해당 자산의 신용위험의 변동이 원인인 공정가치 변동금액을 더 충실하게 나타낼 수 있다고 판단하는 대체 방법을 사용하여 산출한 금액

• (가)금융상품: 표시기업회계기준서 제1032호문단 42의 상계기준 중 일부나 모두를 충족하지 못하는 인식된 금융상품과 관련된 금액
• (나) 금융담보(현금담보 포함)와 관련된 금액

• ㈎금융상품[[1109 금융상품|[[1109 금융상품|[[1109 금융상품|[[1109 금융상품|기업회계기준서 제1109호]]]]]]]]문단 6.7.1에 따라 최초 인식시점이나 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융자산이나 금융부채는 금융상품기업회계기준서 제1109호에 따라 의무적으로 당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산이나 금융부채(예: 금융상품기업회계기준서 제1109호에서 단기매매의 정의를 충족하는 금융부채)와 구분하여 별도로 표시한다. 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융부채는 기타포괄손익으로 인식한 손익의 금액과 당기손익으로 인식한 금액을 별도로 구분하여 표시한다.
• ㈏~㈑[국제회계기준위원회에서 삭제함]
• ㈒상각후원가 측정 금융부채
• ㈓상각후원가 측정 금융자산
• ㈔금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.7.5에 따라 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자
• ㈕금융상품기업회계기준서 제1109호문단 4.1.2A|문단 4.1.2A]]에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산은, 기타포괄손익으로 인식한 손익의 금액과 제거 시점에 기타포괄손익누계액에서 당기손익으로 재분류한 금액을 별도로 구분하여 표시한다.

• ㈎당기손익-공정가치로 측정하지 않는 금융자산과 금융부채
• ㈏개인, 신탁, 퇴직연금, 그 밖의 기관을 대리하여 자산을 보유하거나 투자하는 신탁활동이나 이와 비슷한 활동

• (가) 그 위험회피관계와 관련하여 궁극적인 위험관리전략이 무엇인지에 대한 정보
• (나) 위험회피회계를 사용하고 특정한 위험회피관계를 지정하여 위험관리전략을 어떻게 반영하는지에 대한 설명
• (다) 해당 위험회피관계와 관련하여 기업 절차의 일부로 위험회피관계를 중단하고 재시작하는 빈도를 표시

• (가) 재무상태표에 인식한 위험회피대상항목의 장부금액(자산과 부채를 별도로 표시)
• (나) 재무상태표에 인식한 위험회피대상항목의 장부금액에 포함된 위험회피대상항목의 공정가치위험회피조정누적액(자산과 부채를 별도로 표시)
• (다) 위험회피대상항목을 포함하고 있는 재무상태표의 항목
• (라) 해당기간에 위험회피의 비효과적인 부분을 인식하기 위한 기초로 사용된 위험회피대상항목의 가치변동
• (마)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 6.5.10에 따라 위험회피 손익 조정을 위해 중단한 위험회피대상항목에 대해 재무상태표에 남아있는 공정가치위험회피조정누적액

• (가) 해당기간에 위험회피의 비효과적인 부분을 인식하기 위하여 기초로 사용된 위험회피대상항목의 가치변동(현금흐름위험회피에서 금융상품기업회계기준서 제1109호문단 6.5.11(3)에 따라 인식하는 위험회피의 비효과적인 부분을 판단하기 위하여 사용되는 가치의 변동)
• (나)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 6.5.11과 6.5.13(1)에 따라 계속해서 위험회피회계를 적용하는 위험회피에 대한 현금흐름위험회피적립금과 외화환산적립금의 잔액
• (다) 더 이상 위험회피회계를 적용하지 않는 위험회피관계에서 현금흐름위험회피적립금과 외화환산적립금의 잔액

• (가) 위험회피의 비효과적인 부분(위험회피수단과 위험회피대상항목의 위험회피손익의 차이)으로 당기손익으로 인식한 금액(또는 금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.7.5에 따라 공정가치변동을 기타포괄손익으로 표시하는 것을 선택한 기업은 지분상품의 위험회피에 대해 기타포괄손익으로 인식한 손익)
• (나) 위험회피의 비효과적인 부분으로 인식한 항목을 포함하는 포괄손익계산서의 항목

• (가) 기타포괄손익으로 인식한 보고기간의 위험회피손익
• (나) 당기손익으로 인식한 위험회피의 비효과적인 부분
• (다) 인식한 위험회피의 비효과적인 부분을 포함한 포괄손익계산서의 항목
• (라) 현금흐름위험회피적립금이나 외화환산적립금에서 재분류 조정으로 당기손익으로 재분류되는 금액(재무제표 표시기업회계기준서 제1001호 참조) (위험회피회계를 적용하였으나 더 이상 발생할 것으로 예상되지 않는 위험회피대상 미래현금흐름의 금액과 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미치기 때문에 위험회피대상항목으로 대체되는 금액과의 차이)
• (마) 재분류조정에 포함되는 포괄손익계산서의 항목(재무제표 표시기업회계기준서 제1001호 참조)
• (바) 순포지션 위험회피의 경우에 포괄손익계산서의 별도 항목으로 인식한 위험회피손익(금융상품기업회계기준서 제1109호문단 6.6.4)

• (가) 거래 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는 옵션의 시간가치와 관련된 금액
• (나) 기간 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는 옵션의 시간가치와 관련된 금액

• (가) 거래 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는 선도계약의 선도요소와 금융상품의 외화 베이시스 스프레드와 관련된 금액
• (나) 기간 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는 선도계약의 선도요소와 금융상품의 외화 베이시스 스프레드와 관련된 금액

• (가)비파생금융자산
• (나)비파생금융부채
• (다)파생상품

• (가) 금융상품을 금융상품[[1109 금융상품|[[1109 금융상품|[[1109 금융상품|기업회계기준서 제1109호]]]]]]문단 5.5.10에 따라 신용위험이 낮은 것으로 본다(이 문단을 적용하는 금융상품의 종류 포함)
• (나)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.5.11의 간주규정(금융자산의 연체일수가 30일을 초과한 경우에 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가한 것으로 봄)이 반증된다.

• (가) 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 손실충당금을 측정하는 중에 변경된 금융자산의 신용위험이 금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.5.5에 따라 12개월 기대신용손실에 해당하는 금액으로 손실충당금을 측정할 수 있을 정도로 개선되었는지를 판단하는 방법
• (나) 위 (가)의 기준을 충족하는 금융자산의 손실충당금을 후속적으로 금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.5.3에 따라 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 다시 측정하는 정도를 관찰하는 방법

• (가) 12개월과 전체기간 기대신용손실의 측정
• (나) 금융상품의 신용위험이 최초 인식 후 유의적으로 증가하였는지의 판단
• (다) 신용이 손상된 금융자산인지의 판단

• (가) 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가하였지만 신용이 손상되지 않은 금융자산
• (나) 보고기간 말에 신용이 손상된 금융자산(단, 최초 발생시점이나 매입할 때 신용이 손상되어 있는 금융자산(이하 '취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산'이라 한다)이 아닌 경우)
• (다)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.5.15에 따라 손실충당금을 측정한 매출채권, 계약자산, 리스채권

• (가) 보유하고 있는 담보의 특성과 질에 대한 설명
• (나) 보고기간에 담보나 신용보강의 가치가 하락되었거나 기업의 담보정책 변경으로 인한 담보나 신용보강의 질의 유의적인 변동에 대한 설명
• (다) 담보가 있어서 손실충당금을 인식하지 않은 금융상품에 대한 정보

• (가) 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가하였지만 신용이 손상되지 않은 금융자산
• (나) 보고기간 말에 신용이 손상된 금융자산(단, 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산이 아닌 경우)
• (다)금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.5.15에 따라 손실충당금을 측정한 매출채권, 계약자산, 리스채권

• (가) 보고기간 중 가장 큰 양도 행위가 일어난 시점(예: 보고기간 말 직전 마지막 5일간)
• (나) 보고기간 중 (가)에 해당하는 기간에 일어난 양도 행위로 인식된 금액(예: 관련 손익)
• (다) 보고기간 중 (가)에 해당하는 기간에 일어난 양도 행위의 대가총액

최초 인식시점에 활성시장에서 거래되지 않는 금융상품의 공정가치를 측정한다. 그러나 최초 인식시점 후에 관측가능한 시장에서 구한 것이 아닌 자료를 포함하는 평가기법을 사용할 경우에는 최초 인식시점의 거래가격과 그 평가기법을 이용하여 최초 인식시점에 산정한 금액 간에 차이가 있을 수 있다. 이러한 상황에서 그 차이는 금융상품기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 기업의 회계정책에 따라 후속 기간의 당기손익으로 인식될 것이다. 이러한 인식은 시장참여자들이 자산 또는 부채의 가격을 결정할 때에 고려하는 요소(시간 요소 포함)의 변동을 반영한다(금융상품기업회계기준서 제1109호문단 B5.1.2A(2)참조). 문단 28에서는 이러한 상황의 공시를 요구하고 있다. 문단 28에 따른 공시는 다음과 같을 수 있다.

배경 20X1년 1월 1일에 기업은 활성시장에서 거래되지 않는 금융자산들을 15백만원에 매입하였다. 이 기업은 이러한 금융자산들을 한 종류만 가지고 있다. 15백만원이라는 거래가격은 최초 인식시점의 공정가치이다. 최초 인식 후에, 이 기업은 금융자산들의 공정가치를 측정하기 위하여 하나의 평가기법을 사용할 것이다. 이 평가기법에서는 관측 가능한 시장의 자료가 아닌 투입변수를 사용한다. 최초 인식시점에, 같은 평가기법을 적용한다면 14백만원이 산출되었을 것이고 이는 공정가치와 1백만원만큼의 차이가 난다. 이 기업의 경우에 20X1년 1월 1일 현재 존재하는 차이는 5백만원이 있다. 규정의 적용 이 기업의 20X2년 공시에는 다음이 포함될 것이다. 회계정책 기업이 활성시장에서 거래되지 않는 금융상품의 공정가치를 측정하기 위하여 사용하는 평가기법은 다음과 같습니다[평가기법에 대한 설명은 이 사례에 포함되지 않음]. 최초 인식시점의 공정가치(기업회계기준서 제1113호와 기업회계기준서 제1109호에 따르면 일반적으로 거래가격)와 최초 인식시점에 평가기법을 사용하여 산정한 금액은 차이가 생길 수 있습니다. 이러한 차이에 대한 기업의 회계정책은 다음과 같습니다[기업의 회계정책에 대한 설명은 생략]. 재무제표에 대한 주석 주석 X에서 기술한 바와 같이, 기업은 활성시장에서 거래되지 않는 다음의 금융상품의 공정가치를 [가치평가기법의 명칭]을 사용하여 측정합니다. 그러나 기업회계기준서 제1113호와 기업회계기준서 제1109호에 따르면, 금융상품의 최초 인식시점의 공정가치는 일반적으로 거래가격입니다. 최초에 가치평가기법을 사용하여 산정한 금액과 거래가격이 다르다면, 이러한 차이는 [기업의 회계정책에 대한 설명]에 따라 회계처리합니다. 당기손익으로 아직 인식하지 않은 차이는 다음과 같습니다. (단위: 백만원) 20X2년 12월 31일20X1년 12월 31일 기초 잔액5.3 5.0 신규 거래 –1.0 당기손익으로 인식한 금액(0.7)(0.8) 그 밖의 증가 –0.2 그 밖의 감소(0.1)(0.1) 기말 잔액4.5 5.3

• (가) 독립성과 책임에 관한 논의를 포함한, 위험관리 기능의 구조와 조직
• (나) 위험을 보고하거나 측정하는 시스템의 범위 및 특성
• (다) 담보와 관련된 방침과 절차를 포함한, 위험을 회피하거나 줄이는 방침
• (라) 위험을 회피하거나 줄이는 수단의 지속적 효과성을 감독하는 절차

• ㈎금융부채의 상환 조건
• ㈏차입한도약정의 원천
• ㈐유동자산(liquid assets)을 실현하기 위한 특정 시장의 의존
• ㈑원래 공급자에게 갚아야 할 금융부채의 일부를 금융제공자에게 집중시키는 공급자금융약정(현금흐름표기업회계기준서 제1007호문단 44G에서 기술함)

다음의 사례는 문단 35H~35I의 규정에 따라 보고기간 중 손실충당금의 변동을 초래하는 금융자산의 총 장부금액의 유의적인 변동과 손실충당금의 변동에 대한 정보를 제공하는 한 방법을 예시한 것이다. 이 사례는 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산에 대한 요구사항을 예시한 것은 아니다.

손실충당금의 변동을 초래하는 주택담보대출의 총 장부금액의 유의적인 변동은 다음과 같습니다.

•ABC 우량주택담보대출 포트폴리오의 취득으로 주택담보대출 장부금액이 X% 증가하였으며, 이와 관련하여 12개월 기준으로 측정한 손실충당금의 증가하였습니다.

•국내시장의 침체로 DEF 포트폴리오 XX원을 상각하였고 이로 인해 손상의 객관적 증거가 있는 금융자산의 손실충당금이 X원으로 감소하였습니다.

•지역 X에서 실업의 증가가 예상됨에 따라 전체기간 기대신용손실로 측정하는 금융자산이 순증가하였고 전체기간 기대신용손실 충당금이 X원으로 순증가하였습니다.

주택담보대출의 총 장부금액의 유의적인 변동에 대한 상세한 설명은 다음과 같습니다.

주택담보대출-손실충당금 12개월 기대신용손실 전체기간 기대신용손실(집합 평가)전체기간기대신용손실(개별 평가)신용이 손상된 금융자산(전체기간기대신용손실)(단위: 천원) 1월 1일 총 장부금액XXXX전체기간기대신용손실로 대체된 개별금융자산 (x)-X-신용이 손상된 금융자산으로 대체된 개별금융자산 (x)-(x)X신용이 손상된 자산에서 대체된 개별금융자산 X-X(X)집합기준으로 평가한 금융자산 (X)X--발행 또는 매입한 새로운 금융자산 X---상각 --(X)(X)제거된 금융자산 (X)(X)(X)(X)제거를 초래하지 않는 변동 (X)-(X)(X)기타 변동 XXXX12월 31일 총 장부금액XXXX

다음의 사례는 금융상품: 공시기업회계기준서 제1107호문단 35M|문단 35M]]에 따른 기업의 신용위험 익스포저와 유의적인 신용위험 집중도에 대한 정보를 제공하는 몇 가지 방법을 예시한 것이다. 금융상품: 공시기업회계기준서 제1107호문단 35M에 따라 정보를 공시하기 위해 사용된 등급의 수는 내부적인 신용위험관리의 목적으로 주요경영진에게 내부적으로 보고하기 위해 기업이 사용하는 수와 일관되어야 한다. 그러나 신용위험등급의 정보를 과도한 원가와 노력 없이는 사용할 수 없고 금융상품기업회계기준서 제1109호문단 5.5.11에 따라 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가되었는지를 평가하기 위하여 기업이 과거정보를 사용한다면 기업은 그러한 금융자산의 연체 상태에 따른 분석을 제공해야 한다.

내부적 위험등급에 따른 소비자 대출의 신용위험 익스포저20XX소비자:신용카드 소비자:자동차대출론(단위: 천원)총 장부금액 총 장부금액 전체기간12개월전체기간 12개월 내부등급 1–2XXXX내부등급 3–4XXXX내부등급 5–6XXXX내부등급 7XXXX합계 X X X X외부등급에 따른 기업대출의 신용위험 프로파일 20XX기업:장비 기업:건설 (단위: 천원) 총 장부금액총 장부금액 전체기간 12개월 전체기간 12개월 AAA-AAXXXXAXXXXBBB-BBXXXXBXXXXCCC-CCXXXXCXXXXDXXXX합계 X X X X채무불이행 발생위험에 따른 기업대출의 위험 프로파일 20XX기업-무담보 기업-담보 (단위: 천원) 총 장부금액총 장부금액 전체기간 12개월 전체기간 12개월 0.00 – 0.10XXXX0.11 – 0.40XXXX0.41 – 1.00XXXX1.01 – 3.00XXXX3.01 – 6.00XXXX6.01 – 11.00XXXX11.01 – 17.00XXXX17.01 – 25.00XXXX25.01 – 50.00XXXX50.01이상XXXX합계 X X X X

기업 A는 자동차를 제조하며 판매자와 소비자에게 금융을 제공한다. 기업 A는 금융상품의 별도의 분류로 판매자금융과 소비자금융을 공시하며 매출채권에 간단한 접근법을 적용하여 손실충당금을 항상 전체기간 기대신용손실과 같도록 측정한다. 다음의 표는 간편법에 따른 위험프로파일의 공시로 층당금 설정률을 사용하여 예시한 것이다.

20XX만기가 지난 매출채권 (단위: 천원) 현재30일 이상60일 이상90일 이상 합계 판매상금융기대신용손실율 0.10%2%5%13% 추정 총 파산 장부금액 20,7771,416673235101전체기간기대신용손실-판매상금융 21283431114소매금융 기대신용손실율0.20%3%8%15% 추정 총 파산 장부금액 19,2222,01030115421,687전체기간기대신용손실-소매금융 38602423145

문단 36(2)에서는 담보로 이용할 수 있는 보유 자산과 획득한 그 밖의 신용보강에 대한 설명을 요구한다. 다음을 공시하면 이 규정을 충족할 수 있다.

(1) 획득한 담보와 그 밖의 신용보강을 평가하고 관리하는 방침 및 절차

(2) 담보와 그 밖의 신용보강의 주요 유형에 대한 설명 (그 밖의 신용보강의 예로는 지급보증, 신용파생상품, 금융상품: 표시기업회계기준서 제1032호에 따른 상계조건을 충족하지 못하는 상계계약이 있다)

(3) 담보와 그 밖의 신용보강에 대한 거래상대방의 주요 유형과 그 거래상대방의 신용도

(4) 담보나 그 밖의 신용보강 내의 위험 집중에 대한 정보

IG23~IG29 [국제회계기준위원회에서 삭제함]

IG30~IG31 [국제회계기준위원회에서 삭제함]

• 1기업회계기준서 제1039호에 따라 구분되는 ⑴의 주계약 요소와 ⑵의 요소로 구분되는 복합상품(hybrid instruments)을 재분류하는 효과를 포함하며, ⑴의 요소는 2017년 12월 31일 공정가치 X인 내재파생상품과 관련되어 있으며, ⑵의 요소는 2017년 12월 31일 공정가치가 Y인 내재파생상품과 관련된다.
• 2최초 적용일에 기타포괄손익에서 이익잉여금으로 재분류된 금액인 ⑶, ⑷, ⑸, ⑹을 포함한다.
• 3최초 적용일에 이익잉여금에서 기타포괄손익누계액으로 재분류된 금액인 ⑺, ⑻, ⑼, ⑽, ⑾, ⑿를 포함한다.