유형자산 처분시 재평가잉여금 대체

회사는 토지에 재평가모형을 적용하고 있으며, 당기에 재평가된 토지를 처분하고 자본에 인식되어 있는 재평가잉여금을 이익잉여금으로 직접 대체한 경우, 이익잉여금으로 직접 대체한 재평가잉여금의 감소를 포괄손익계산서에 표시하는지?

□ 자산을 처분할 때 재평가잉여금를 이익잉여금으로 대체하는 경우, 그 금액은 당기손익으로 인식하지 않으므로 포괄손익계산서에 표시하지 아니함(제1016호 문단 41)

□ 과거기간에 기타포괄손익으로 인식한 금액을 당기손익으로 재분류하는 것을 재분류조정이라고 하는데, 재분류조정은 포괄손익계산서나 주석에 표시할 수 있음(제1001호 문단 94)
ㅇ 그러나 K-IFRS 제1016호에 따라 인식한 재평가잉여금 변동에 의해서는 재분류조정이 발생하지 않음(제1001호 문단 96)

K-IFRS 제1001호 ‘재무제표 표시’

94 재분류조정은 포괄손익계산서나 주석에 표시할 수 있다. 재분류조정을 주석에 표시하는 경우에는 관련 재분류조정을 반영한 후에 기타포괄손익의 항목을 표시한다.

96 재분류조정은 기업회계기준서 제1016호나 제1038호에 따라 인식한 재평가잉여금의 변동이나 기업회계기준서 제1019호에 따라 인식한 확정급여제도의 재측정요소에 의해서는 발생하지 않는다. 이러한 구성요소는 기타포괄손익으로 인식하고 후속 기간에 당기손익으로 재분류하지 않는다. ... (후략) ...

K-IFRS 제1016호 ‘유형자산’

41 어떤 유형자산 항목과 관련하여 자본에 계상된 재평가잉여금은 그 자산이 제거될 때 이익잉여금으로 직접 대체할 수 있다. 자산이 폐기되거나 처분될 때에 재평가잉여금 전부를 이익잉여금으로 대체하는 것이 그러한 경우에 해당될 수 있다. 그러나 기업이 그 자산을 사용함에 따라 재평가잉여금의 일부를 대체할 수도 있다. 이러한 경우 재평가된 금액에 근거한 감가상각액과 최초원가에 근거한 감가상각액의 차이가 이익잉여금으로 대체되는 금액이 될 것이다. 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하는 경우 그 금액은 당기손익으로 인식하지 않는다.