매출원가의 외화환산

질의

회사(기능통화는 달러, 표시통화는 원화)의 재무제표를 표시통화로 환산 시 적용 환율은?

이때, 기초 제품 $50, 당기 제품 매입액 $100, 기말 제품 $50인 경우 매출원가 환산 방법은? (1$ 당 기초환율: 20원, 매출원가 인식일(매출 시점) 환율: 17원, 당기 제품 매입일 환율: 19원, 평균환율: 18원, 기말환율: 21원)

(1안) 외화 매출원가에 매출원가 인식일(매출 시점) 적용 ($100 X 17원/$ = 1,700원)
(2안) 외화 매출원가에 당기 평균환율 적용 ($100 X 18원/$ = 1,800원)
(3안) 기초, 매입, 기말 재고자산 환산 후 차액으로 매출원가 인식

기초 제품 환산액
$50 X 20원/$ = 1,000원

(+) 당기 제품 매입 환산액
(+) $100 X 19원/$ = 1,900원

(-) 기말 제품 환산액
(-) $50 X 21원/$ = 1,050원

매출원가 환산액
1,000원 + 1,900원 – 1,050원 = 1,850원

ㅁ 재고자산은 해당 보고기간 말의 마감환율로 환산하고, 매출원가는 해당 거래일(매출 시점)의 환율로 환산함(제1021호 문단 39)

ㅇ 거래일은 거래의 인식요건을 충족한 날이므로 매출원가 인식일(매출 시점)의 환율로 환산하는 방법(1안)이 적절하나, 환율이 유의적으로 변동하지 않은 경우라면 실무적으로 평균환율(2안)을 사용할 수 있음(제1021호 문단 40)