질의
지배기업은 별도재무제표에서 성격별 비용 분류에 따라 손익계산서를 작성하고 있음
이 지배기업의 연결재무제표에서는 기능별 비용 분류에 따라 연결손익계산서를 작성할 수 있는지?
회신
□비용의 기능별 분류 또는 성격별 분류에 대한 선택은 역사적, 산업적 요인과 기업의 성격에 따라 다르므로, 신뢰성 있고 보다 목적적합한 표시방법을 경영진이 선택하도록 함(제1001호 문단 105)
ㅇ연결재무제표의 보고실체는 연결실체(지배기업과 종속기업으로 구성된 하나의 경제적 실체)이나 별도재무제표의 보고실체는 개별기업(지배기업)임(제1028호 문단 4)
-따라서 각 재무제표의 보고실체인 연결실체와 개별기업의 성격과 역사적, 산업적 요인이 다르다면 연결재무제표와 별도재무제표의 손익계산서에서 비용의 분류가 달라질 수 있음
ㅇ경영진은 연결재무제표와 별도재무제표의 손익계산서에서 재무제표이용자에게 신뢰성 있고 보다 목적적합한 비용의 표시방법을 선택하고, 원칙적으로 이를 매기 동일하게 적용하여야 함(제1001호 문단 45, 46))
관련 회계기준
K-IFRS 제1001호 ‘재무제표 표시’
105비용의 기능별 분류 또는 성격별 분류에 대한 선택은 역사적, 산업적 요인과 기업의 성격에 따라 다르다. 두 방법 모두 기업의 매출 또는 생산 수준에 따라 직접으로 또는 간접으로 연계하여 변동함을 시사한다. 각 방법이 상이한 유형의 기업별로 장점이 있기 때문에 이 기준서는 신뢰성 있고 보다 목적적합한 표시방법을 경영진이 선택하도록 하고 있다. (후략)
K-IFRS 제1027호 ‘별도재무제표’