중간 재무제표 상 비교정보 표시

| ▪ 회계결산일 : 2007. 12. 31./사업보고서 ▪ 쟁점분야 : 중간 재무제표, 비교정보 ▪ 관련기준 : IAS 1, IAS 8, IAS 34 ▪ 결정일 : 2008.2.11 | |

□ 감독당국자는 규제되고 있는 시장에서 거래되는 증권을 발행한 A사 사업보고서에 대한 승인의 일환으로 사업보고서에 첨부된 반기 연결재무제표(2007년 1월 1일~2007년 6월 30일)와 분기 연결재무제표(2007년 1월 1일~2007년 9월 30일)를 검토하였음
◦ 감독당국자는 상기 두 재무제표의 비교정보가 단지 2006년 1월 1일~2006년 12월 31일 또는 2006년 12월 31일에 대해서만 제시되었으므로

• 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표 및 관련된 추가정보에 대한 비교정보 관점에서 IAS 34를 준수하지 않았다고 판단
  ◦ A사는 비교정보는 IAS 1 문단 40의 규정에 근거하므로 이사회에서 IAS 34를 따르지 않기로 결정하였다고 답변
• IAS 1 문단 40에서는 당기와의 비교가능성을 제고하기 위해 특정 과거기간 비교정보를 실무적으로 재분류 할 수 없는 경우를 언급
• 상기 문단에 대한 예는 재분류가 가능한 방법으로 과거기간의 정보를 수집하지 못했거나 실무적으로 정보를 재생시킬 수 없는 경우임
  ◦ A사는 A사 종속회사의 경우 2006년 12월 31일 이전 중간기간의 연결재무제표를 작성할 의무가 없었다고 감독당국에게 답변
• A사 및 종속회사는 2006년에 연결을 위한 자료를 준비하지 않았고 IFRS 보고 관점에서 자료를 처리하지 않았음
• 또한 A사는 IAS 34에서 요구하는 기간에 해당하는 비교정보 준비는 시간이 소요되고 비용이 드는 것이라고 답변

□ 감독당국자는 회사가 IAS 34에서 요구하는 직전 기간에 대한 비교정보 표시를 면제받기 위한 근거가 충분하지 않다고 판단

□ IAS 34 문단 20은 중간 재무제표(요약 또는 전체)에 포함해야 하는 비교정보를 다음과 같이 규정

• 직전 연차보고기간 말의 재무상태표
• 직전 회계연도 중간기간 및 누적기간의 손익계산서
• 직전 회계연도 누적기간의 자본변동표 및 현금흐름표
  □ 'Commission Regulation (EC) No 809/2004 of April 2004 on prospectues Annex Ⅰ point 20.6.2'에 따르면 등록문서에 표시되는 중간재무정보는 비교 재무상태표 정보를 위한 요구사항이 기말 재무상태표를 표시함으로써 충족되는 경우를 제외하고는 직전 회계연도 동일 기간의 비교정보를 포함해야 함
  □ 감독당국자는 결론을 도출하는 과정에서 다음의 사항도 고려
  ◦ A사는 IAS 1 문단 40을 참조함에 있어 IAS 34에 따른 비교정보 준비를 실무적으로 적용할 수 없는 이유에 대해 정확하게 확인하지 않음
  ◦ A사는 IAS 8 문단 5 “기업이 모든 합리적인 노력을 했어도 요구사항을 적용할 수 없는 경우에는 그 요구사항은 실무적으로 적용할 수 없다”에서 규정한 “실무적으로 적용할 수 없는”에 대한 정의를 언급하지 않았으며,
• IAS 34에서 규정하고 있는 기간에 대한 비교정보를 준비하기 위한 모든 합리적인 노력을 했다고 확신할 수 없음
  ◦ IAS 34에서 규정한 비교기간에 대한 비교정보를 준비하는 것이 시간이 소요되고 비용이 들지라도, 그러한 사유는 A사가 기준에서 요구하는 관련정보를 제공함에 있어 반드시 실무적으로 적용할 수 없는 것에 해당되지 않음